国家税务总局关于修订《增值税一般纳税人纳税申报办法》的通知
国家税务总局
国家税务总局关于修订《增值税一般纳税人纳税申报办法》的通知
国税发[1999]29号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
为适应近年来增值税税收政策的调整和征管工作的需要，在广泛征求各地意见的基础上，本着便于纳税人履行纳税申报义务，有利于税务机关对纳税申报资料使用管理的原则，国家税务总局对现行的《增值税一般纳税人纳税申报办法》做了必要的修订。现将修订后的《增值税一般纳税人纳税申报办法》印发给你们，自1999年7月1日起开始执行，总局1995年印发的《增值税一般纳税人纳税申报办法》（国税发〔1995〕196号）同时停止执行。各地在执行中如发现问题，请及时向总局报告。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定，制定本办法。
一、凡增值税一般纳税人（以下简称纳税人）均按本办法进行纳税申报。
二、纳税申报资料
（一）《增值税纳税申报表》、《增值税纳税申报表附列资料》、《发票领用存月报表》和《分支机构销售明细表》。
（二）主管税务机关规定的其他资料。
（三）备查资料：
1．已开具的增值税专用发票存根联；
2．已开具的普通发票存根联；
3．符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联；
4．收购凭证的存根联或报查联；
5．《生产企业出口货物免抵退税申报表》和《退税机关免抵退税审批通知单》；
6．代扣代缴税款凭证存根联；
7．进料加工申请表和来料加工免税证明单；
8．主管税务机关规定的其他备查资料。
备查资料是否需要在当期报送，由各省级国家税务局确定。
三、增值税纳税申报资料的填报要求
（一）《增值税纳税申报表》、《增值税纳税申报表附列资料》、《发票领用存月报表》和《分支机构销售明细表》按填表说明的要求填写，报送一式三份，税务机关签收后，一份退还纳税人，两份留存。
（二）增值税纳税申报备查资料由纳税人在月度终了后，认真整理并装订成册。其中，1、2、4、6项，属于整本开具的应按原顺序装订；不属整本开具或开具电脑票的，应按开票顺序号码每25份装订一册，不足25份的按实际开具份数装订。对其他作为扣税凭证的单证，根据取得的时间顺序，按单证种类每25份装订一册，不足25份的按实际份数装订。装订时，必须使用税务机关统一规定的《征税／扣税单证汇总簿封面》，并按规定填写封面内容，由办税人员和财务人员审核签章。增值税专用发票当月未用完的，可于下月继续使用，并在封面上分别填写各月数据，如果一本专用发票两个月仍未使用完的，剩余部分报税务机关剪角作废。
《征税／扣税单证汇总簿封面》的内容包括纳税人单位名称、本册单证份数、金额、税额、本月此种单证总册数及本册单证编号、税款所属时间等，具体格式由各省级国家税务局制定。
四、《增值税纳税申报表》、《增值税纳税申报表附列资料》、《发票领用存月报表》和《分支机构销售明细表》由纳税人向主管税务机关领购。
附件：1．《增值税纳税申报表》
2．《增值税纳税申报表附列资料》
3．《发票领用存月报表》
4．《分支机构销售明细表》
5．《增值税纳税申报填表说明》
附件1：增值税纳税申报表
增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条和第二十三条的规定制定本表。纳税
人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并于次月一日
起十日内，向当地税务机关申报纳税并结清上月应纳税款。
税款所属时间：自 年 月 日至 年 月 日 填表日期： 年 月 日 金额单位：元
------------------------------------------------------------------------------
纳税人识别号 | | | | | | | | | | | | | | | |
----------------|------------------------------------------------------------------------------------------------
纳税人名称 | |法定代表人姓名| |营业地址| |
----------------------------------------|----------------------------------------------------------------------|
开户银行及帐号| |企业登记注册类型| |电话号码| |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
| | 销售额 | 税额 |
| |--------------------------|--------------------------|
| 项 目 | 本月数 | 本年累计数 | 本月数 | 本年累计数 |
| |----------|--------------|----------|--------------|
| | (a) | (b) | (c) | (d) |
|----------------------------------------------------|----------|--------------|----------|--------------|
|按适用税率征税货物及劳务 |1=2+3 | | | | |
|------------------------------------------|--------|----------|--------------|----------|--------------|
| | 货 物 名 称 | 适用税率％ | | | — | | — |
|应|------------------|------------------|--------|----------|--------------|----------|--------------|
| | | | | | — | | — |
|税|------------------|------------------|--------|----------|--------------|----------|--------------|
| | | | | | — | | — |
销|货|------------------|------------------|--------|----------|--------------|----------|--------------|
| | | | | | — | | — |
|物|--------------------------------------|--------|----------|--------------|----------|--------------|
| | 小 计 |2 | | | | |
|------------------------------------------|--------|----------|--------------|----------|--------------|
| 应税劳务 |3 | | | | |
|------------------------------------------|--------|----------|--------------|----------|--------------|
项|按简易征收办法征税货物 |4=5+6+7 | | | | |
|------------------------------------------|--------|----------|--------------|----------|--------------|
|其中: 适用6%征收率的货物 |5 | | | | |
|------------------------------------------|--------|----------|--------------|----------|--------------|
| 适用4%征收率的货物 |6 | | | | |
|------------------------------------------|--------|----------|--------------|----------|--------------|
| |7 | | | | |
|------------------------------------------|--------|----------|--------------|----------|--------------|
|免税货物 |8 | | | — | — |
|------------------------------------------|--------|----------|--------------|----------|--------------|
|出口货物免税销售额 |9 | | | — | — |
--|------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
| | 本 月 数 |本年 |
| 项 目 |--------------------------------------------------------------|累计数 |
| |合 计|17% |13% |10% |7% |6% |4% |期初存货| |
| | |税率|税率 |扣除率|扣除率|征收率|征收率|已征税款| |
|----------------------------------|------|----|------|------|------|------|------|--------|--------|
|本期进项税额发生额 |10 | | | | | | | | — | |
|----------------------------|----|------|----|------|------|------|------|------|--------|--------|
|进项税额转出 |11 | | | | | | | | — | |
|----------------------------|----|------|----|------|------|------|------|------|--------|--------|
|其中: 免税货物用 |12 | | | | | | | | — | |
|----------------------------|----|------|----|------|------|------|------|------|--------|--------|
进| 非应税项目用 |13 | | | | | | | | — | |
|----------------------------|----|------|----|------|------|------|------|------|--------|--------|
| 非正常损失 |14 | | | | | | | | — | |
|----------------------------|----|------|----|------|------|------|------|------|--------|--------|
| 简易办法征税货物用 |15 | | | | | | | | — | |
|----------------------------|----|------|----|------|------|------|------|------|--------|--------|
项| 免抵退货物不得抵扣税额|16 | | | | | | | | — | |
|----------------------------|----|------|----|------|------|------|------|------|--------|--------|
| 其他 |17 | | | | | | | | — | |
|----------------------------|----|------|----|------|------|------|------|------|--------|--------|
|期初存货已征税款期末余额 |18 | | —| — | — | — | — | — | | — |
|----------------------------|----|------|----|------|------|------|------|------|--------|--------|
| |19 | | | | | | | | | |
--|------------------------------------------------|--------------|------------------------------------------|
| 项 目 |本月数|本年累计数| | |
|----------------------------------------|------|----------| | |
|销项税额合计 |20=1c | | | |(如果你已委托代理申报人, 请填写下列资 |
|--------------------------|------------|------|----------|授|料) |
|进项税额合计 |21=10-11 | | | |为代理一切税务事宜, 现授权 |
|--------------------------|------------|------|----------| |(地址) 为本纳税人的代理申报 |
|上期留抵税额 |22 | | — |权|人, 任何与本申报表有关的往来文件都可寄与 |
|--------------------------|------------|------|----------| |此人。 |
|免抵退货物已退税额 |23 | | | | |
|--------------------------|------------|------|----------|声| |
税|应抵扣税额合计 |24=21+22-23 | | — | | |
|--------------------------|------------|------|----------| | |
|实际抵扣税额 |25(如24＜20 | | |明| |
款| |则为24, 否则| | | | |
| |为20) | | | | 授权人签字: |
|--------------------------|------------|------|----------|--|------------------------------------------|
计|应纳税额 |26=20+4c-25 | | | | |
|--------------------------|------------|------|----------| | |
|代扣代缴税额 |27 | | | | |
算|--------------------------|------------|------|----------| | |
|本期应纳税额合计 |28=26+27 | | |申| 此纳税申报表是根据《中华人民共和国增 |
|--------------------------|------------|------|----------| |值税暂行条例》的规定填报的, 我确信它是真 |
|期末留抵税额 |29=24-25 | | — |报|实的、可靠的、完整的。 |
--|--------------------------|------------|------|----------| | |
|期初未缴税额(多缴为负数) |30 | | — |人| |
|--------------------------|------------|------|----------| | |
税|本期已缴税额 |31 | | — |声| |
|--------------------------|------------|------|----------| | |
款|其中: 本期应纳税额预缴数 |32 | | — |明| |
|--------------------------|------------|------|----------| | |
缴|期末未缴税额(多缴为负数) |33=30+28-31 | | — | | |
|--------------------------|------------|------|----------| | |
纳|其中: 欠缴税额 |34 | | — | | 声明人签字: |
|--------------------------|------------|------|----------| | |
| 本期应补(应退)税额 |35=28-32 | | — | | |
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
会计主管签字： 代理申报人签字： 纳税人盖章：
以下由税务机关填写：
收到日期： 接收人： 主管税务机关盖章：
附件2：增值税纳税申报表附列资料
增值税纳税申报表附列资料
纳税人名称（章） 填表日期： 年 月 日 金额单位：元
------------------------------------------------------------------------
| | 项 目 名 称 |本 月 数|本年累计|期初余额|期末余额|
| |----------------------|----------|--------|--------|--------|
|财|产品（商品）销售收入 | | | ---- | ---- |
| |----------------------|----------|--------|--------|--------|
|务|产品（商品）销售成本 | | | | |
| |----------------------|----------|--------|--------|--------|
|指|产品（商品）销售利润 | | | ---- | ---- |
| |----------------------|----------|--------|--------|--------|
|标|存货 | ---- | ---- | | |
| |----------------------|----------|--------|--------|--------|
| |应收帐款 | ---- | ---- | | |
| |----------------------|----------|--------|--------|--------|
| |应付帐款 | ---- | ---- | | |
|--|----------------------------------|--------|--------|--------|
| | 项 目 名 称 |份 数|金 额|税 额|
| |----------------------------------|--------|--------|--------|
|销|开具增值税专用发票 | | | |
| |----------------------------------|--------|--------|--------|
|项|开具普通发票 | | | |
| |----------------------------------|--------|--------|--------|
|发|未开具发票 | | | |
| |----------------------------------|--------|--------|--------|
|票| | | | |
| |----------------------------------|--------|--------|--------|
| | 小 计 | ---- | ---- | |
|--|----------------------------------|--------|--------|--------|
| | 项 目 名 称 |份 数|金 额|税 额|
| |----------------------------------|--------|--------|--------|
|进|增值税专用发票抵扣联 | | | |
| |----------------------------------|--------|--------|--------|
|项|农产品收购凭证或普通发票 | | | |
| |----------------------------------|--------|--------|--------|
|发|废旧物资收购凭证或普通发票 | | | |
| |----------------------------------|--------|--------|--------|
|票|进口货物海关完税凭证 | | | |
| |----------------------------------|--------|--------|--------|
|或|运费普通发票 | | | |
| |----------------------------------|--------|--------|--------|
|凭| | | | |
| |----------------------------------|--------|--------|--------|
|证| | | | |
| |----------------------------------|--------|--------|--------|
| | 小 计 | ---- | ---- | |
------------------------------------------------------------------------
附件3：发票领用存月报表
发票领用存月报表
纳税人名称（章） 填表日期： 年 月 日 发票单位：份
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
|发票|发票代码| 期初库存 | 本期领购 | 本期开具 |本期作废或遗失|交回未开发票 | 期末库存 |
| | |--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|
|种类|或版别 |份数|发票号码|份数|发票号码|份数|发票号码|份数|发票号码|份数|发票号码|份数|发票号码|
|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|
| | |1 | 2 |3 | 4 |5 | 6 |7 | 8 |9 | 10 |11| 12 |
| |--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|
|专 | | | | | | | | | | | | | |
| |--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|
|用 | | | | | | | | | | | | | |
| |--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|
|发 | | | | | | | | | | | | | |
| |--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|
|票 | | | | | | | | | | | | | |
| |--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|
| |合 计| |————| |————| |————| |————| |————| |————|
|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|
|普 | | | | | | | | | | | | | |
| |--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|
|通 | | | | | | | | | | | | | |
| |--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|
|发 | | | | | | | | | | | | | |
| |--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|
|票 | | | | | | | | | | | | | |
| |--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|----|--------|
| |合 计| |————| |————| |————| |————| |———— |————|
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
栏次关系：11栏＝1栏＋3栏--5栏--7栏--9栏
附件4：分支机构销售明细表
分支机构销售明细表
总机构名称： 税款所属期 年 月 金额单位：元
----------------------------------------------------------
|分支机构名称| 所在地区 |本月销售额|本年累计销售额|
|------------|------------|----------|--------------|
| | | | |
|------------|------------|----------|--------------|
| | | | |
|------------|------------|----------|--------------|
| | | | |
|------------|------------|----------|--------------|
| 合 计 | ———— | | |
----------------------------------------------------------
填报日期： 年 月 日
填表说明：
1．本表适用在异地设有统一核算分支机构的纳税人填写，其他纳税人不填报本表。
2．“本月销售额”和“本年累计销售额”栏填写由总机构将货物移送到分支机构用于销售，但仍由总机构统一开具发票、收取货款并统一纳税的销售额。
附件5：增值税纳税申报填表说明
一、《增值税纳税申报表》填表说明
（一）本申报表适用于增值税一般纳税人填报。增值税一般纳税人销售按简易办法缴纳增值税的货物，也使用本表。
（二）“税款所属时间”是指纳税人申报的增值税应纳税额的所属期间，应填写具体的起止年、月、日。
（三）“填表日期”指纳税人填写本表的具体日期。
（四）“纳税人识别号”栏，填写税务机关为纳税人确定的识别号。
（五）“纳税人名称”栏，填写纳税人单位名称全称，不得填写简称。
（六）“法定代表人姓名”栏，填写纳税人法人代表的姓名。
（七）“营业地址”栏，填写纳税人营业地的详细地址。
（八）“开户银行及帐号”栏，填写纳税人开户银行的名称和纳税人在该银行的结算帐户号码。
（九）“企业登记注册类型”栏，按税务登记证填写。
（十）“销项”部分“按适用税率征税货物及劳务合计”栏的填写口径，为应征增值税的所有货物和应税劳务，包括出口先征后退货物、视同销售货物、外贸企业作价销售进料加工复出口货物等。其中“销售额”栏，填写纳税人销售货物和劳务所取得的全部销售额，包括财务上不作销售但税法规定应征增值税的价外费用等。
“货物名称”栏按国家税务总局计会统计报表的分类口径及不同的适用税率分别填列。如果生产、经营货物品种超过三项的，应按不同税率汇总填报，但必须同时按国家税务总局计会统计报表的货物分类口径填列“货物清单”，清单的具体样式由各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局制定。
（十一）第8项“免税货物”指国内环节免税货物。
（十二）第9项“出口货物免税销售额”栏填写享受免税政策出口货物的销售额，包括实行“免抵退办法”出口货物的销售额，不包括实行出口“先征后退”货物的销售额。
（十三）本表“进项”中的第10项“本期进项税额发生额”本月数应根据本期购进货物或应税劳务取得的增值税专用发票、收购凭证、运输发票以及进口货物海关完税凭证计算的进项税额。纳税人当期可以抵扣的期初存货已征税款、经税务机关批准的进料加工企业虚拟进项税额、实行出口“先征后退”货物负担的进项税额亦在本栏合计填列。
工业企业未入库、商业企业未付款的购进货物或应税劳务的进项税额，不得填入本栏。
对购进时无法确定用途的货物或应税劳务的进项税额，如免税货物与应税货物共同耗用的进项税额，非正常损失的在产品、产成品所耗用的进项税额，亦应填入本栏。
（十四）第11项填写纳税人已经抵扣但按规定应当转出的进项税额总数，第12至17项填写明细数。
（十五）第12项“免税货物用”填写销售免税货物的进项税额，包括出口免税货物的进项税额，不包括实行“免抵退办法”出口货物的进项税额。
（十六）第13项“非应税项目用”填写不征增值税项目的进项税额。
（十七）第14项“非正常损失”填写非正常损失的原材料、在产品、产成品等项目的进项税额。
（十八）第15项“简易办法征税货物用”填写纳税人销售按简易办法计算增值税的货物的进项税额。
（十九）第16项“免抵退货物不得抵扣税额”填写出口企业实行“免抵退办法”计算出不得抵扣的进项税额。
（二十）第17项“其他”填写第12--16项以外按规定需要转出的进项税额，含用于集体福利、个人消费等项目的进项税额。
（二十一）第18项“期初存货已征税款期末余额”填写纳税人期末尚未抵扣完的1995年初存货已征税款余额。
（二十二）本表“税款计算”中的有关栏次，按下列方法填写：
1．第22项“上期留抵税额”栏，为纳税人前一申报期的“期末留抵税额”数。
2．第23项“免抵退货物已退税额”栏，填写退税机关按照出口货物免抵退办法审批的实际退税额。
3．第27项“代扣代缴税额”栏，是指根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定扣缴的增值税。
（二十三）第32项“本期应纳税额预缴数”填写纳税人在办理纳税申报前向税务机关预缴本期应纳税额数。
（二十四）第34项“欠缴税额”填写按税法规定已形成欠税的数额。
（二十五）第35项“本期应补（应退）税额”填写本期应纳税额中尚未缴纳的数额。
二、《增值税纳税申报表附列资料》填表说明
（一）“财务指标”部分按照纳税人当期《资产负债表》和《损益表》有关栏目填写，其中商业企业“商品销售收入”栏按照《损益表》“商品销售收入净额”栏数据填写。
（二）“销项发票”部分“开具增值税专用发票”栏和“开具普通发票”栏按照“备查资料”情况填写，“未开具发票”栏填写纳税人销售（包括视同销售）货物和应税劳务的销售额和税额，上述三栏均包括按简易办法征收增值税货物的销售额和税额。
（三）“进项发票或凭证”部分各栏按照“备查资料”情况填写。
三、《发票领用存月报表》填表说明
（一）“纳税人名称”栏，填写纳税人全称，不得填写简称。
（二）“填写日期”，为填写本表的具体日期。
（三）本表按发票份数填写，纳税人按本使用的，应换算份数后填写。
（四）“本期开具”栏填写纳税人当期填开的发票份数，包括误填作废的发票份数和一本发票中剩余未开但按规定缴销的空白发票。
（五）“本期作废或遗失”栏填写整本作废的空白发票和丢失的发票。
（六）“交回未开发票”栏填写交回给税务机关尚未开具的专用发票。
四、《分支机构销售明细表》填表说明
（一）本表适用于在异地设有统一核算分支机构的纳税人填写，其他纳税人不填报本表。
（二）“本月销售额”和“本年累计销售额”栏填写由总机构将货物移送到分支机构用于销售，但仍由总机构统一开具发票、收取货款并统一纳税的销售额。
关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见
中国证券监督管理委员会
证监会公告[2012]14号
中国证券监督管理委员会公告〔2012〕14号
现公布《关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见》，自公布之日起施行。
中国证券监督管理委员会
二○一二年五月二十三日
附件：《关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见》.doc
关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见
为贯彻落实《关于进一步深化新股发行体制改革的指导意见》（证监会公告〔2012〕10号）的有关要求，进一步提高首次公开发行股票公司财务信息的披露质量，增加透明度，促进新股发行中各市场参与主体归位尽责，现就进一步加强首次公开发行股票公司财务信息披露工作提出如下意见：
一、各市场主体须勤勉尽责，切实提高财务信息披露质量
财务信息是发行人招股说明书的编制基础。在发行监管工作中，发现少数发行人财务信息的披露质量不同程度地存在一些问题，有的缺乏针对性和充分性，有的随意调节会计政策、遗漏重要事项、粉饰财务报表，有的存在业绩造假、利润操纵等可疑情形。发行人、会计师事务所、保荐机构等市场主体应高度重视解决存在的问题，提升首次公开发行股票公司财务信息披露质量。
（一）发行人应依法承担财务报告的会计责任、财务信息的披露责任。发行人应严格执行《会计法》、《企业会计准则》的规定，保证会计基础工作的规范性，真实、公允地编制财务会计报告，为保荐机构的尽职调查和会计师事务所的审计鉴证提供真实、完整的财务会计资料和其他资料，确保招股说明书财务信息披露真实、准确、完整。
发行人的控股股东、实际控制人不得利用控制地位或关联方关系纵容、指使或协助发行人进行财务造假、利润操纵，或有意隐瞒重要财务信息的披露。
（二）会计师事务所及其签字注册会计师应当严格按照执业标准出具审计报告、审核报告或其他鉴证报告。会计师事务所应进一步完善质量控制制度，加强内部管理。会计师事务所及签字注册会计师在执业中应有效实施项目质量控制复核程序，保持独立性，不得代替发行人从事具体的会计处理业务或财务报告编制工作。
（三）保荐机构要切实履行对发行人的辅导、尽职调查和保荐责任。保荐机构要对发行人的财务管理、内部控制、规范运作等方面制度的健全性和实施的有效性进行核查和判断，并在发行保荐书和发行保荐工作报告中客观反映基本情况和风险因素，对重要事项应当独立核查和判断。
二、采取措施，切实解决首次公开发行股票公司财务信息披露中存在的突出问题
当前，在首次公开发行股票公司财务信息披露方面应重点做好以下工作：
（一）发行人应建立健全财务报告内部控制制度，合理保证财务报告的可靠性、生产经营的合法性、营运的效率和效果
发行人应建立规范的财务会计核算体系，保证财务部门岗位齐备，所聘用人员具备相应的专业知识及工作经验，能够胜任该岗位工作，各关键岗位应严格执行不相容职务分离的原则。发行人应通过记账、核对、岗位职责落实、职责分离、档案管理等会计控制方法，确保企业会计基础工作规范，财务报告编制有良好基础。
发行人审计委员会应主动了解内部审计部门的工作动态，对其发现的重大内部控制缺陷及时协调并向董事会报告。审计委员会应对发行人聘请的审计机构的独立性予以审查，并就其独立性发表意见。会计师事务所应对审计委员会及内部审计部门是否切实履行职责进行尽职调查，并记录在工作底稿中。
发行人相关部门应严格按照所授权限订立采购合同，并保留采购申请、采购合同、采购通知、验收证明、入库凭证、商业票据、款项支付等相关记录。发行人财务部门应对上述记录进行验证，确保会计记录、采购记录和仓储记录保持一致。
发行人应定期检查销售流程中的薄弱环节，并予以完善。会计师事务所、保荐机构应重点关注销售客户的真实性，客户所购货物是否有合理用途、客户的付款能力和货款回收的及时性，关注发行人是否频繁发生与业务不相关或交易价格明显异常的大额资金流动，核查发行人是否存在通过第三方账户周转从而达到货款回收的情况。会计师事务所对销售交易中存在的异常情况应保持职业敏感性。
发行人应建立和完善严格的资金授权、批准、审验、责任追究等相关管理制度，加强资金活动的管理。会计师事务所、保荐机构应关注发行人是否存在与控股股东或实际控制人互相占用资金、利用员工账户或其他个人账户进行货款收支或其他与公司业务相关的款项往来等情况，存在上述情况的，应要求发行人采取切实措施予以整改。
对于发行人财务会计基础薄弱且存在内部控制缺陷的，保荐机构应在保荐工作报告中对此做详细记录，并将整改措施和整改结果记录在案；会计师事务所在实施内部控制审计工作的过程中应评价发行人内部控制缺陷的严重程度，测试发行人内部控制制度执行的有效性并发表意见。
（二）发行人及相关中介机构应确保财务信息披露真实、准确、完整地反映公司的经营情况
发行人应在招股说明书相关章节中对其经营情况、财务情况、行业趋势情况和市场竞争情况等进行充分披露，并做到财务信息披露和非财务信息披露相互衔接。
会计师事务所在出具审计报告、保荐机构在出具发行保荐工作报告时应认真分析公司经营的总体情况，将财务信息与非财务信息进行相互印证，判断发行人财务信息披露是否真实、准确、完整地反映其经营情况。
（三）相关中介机构应关注发行人申报期内的盈利增长情况和异常交易，防范利润操纵
如发行人营业收入和净利润在申报期内出现较大幅度波动或申报期内营业毛利或净利润的增长幅度明显高于营业收入的增长幅度，会计师事务所、保荐机构应对上述事项发表核查意见，并督促发行人在招股说明书中作补充披露。
如发行人申报期内存在异常、偶发或交易标的不具备实物形态（例如技术转让合同、技术服务合同、特许权使用合同等）、交易价格明显偏离正常市场价格、交易标的对交易对手而言不具有合理用途的交易，会计师事务所、保荐机构应对上述交易进行核查，关注上述交易的真实性、公允性、可持续性及上述交易相关损益是否应界定为非经常性损益等，并督促发行人对上述交易情况在招股说明书中作详细披露。
（四）发行人及各中介机构应严格按照《企业会计准则》、《上市公司信息披露管理办法》和证券交易所颁布的相关业务规则的有关规定进行关联方认定，充分披露关联方关系及其交易
发行人应严格按照《企业会计准则36号—关联方披露》、《上市公司信息披露管理办法》和证券交易所颁布的相关业务规则中的有关规定，完整、准确地披露关联方关系及其交易。发行人的控股股东、实际控制人应协助发行人完整、准确地披露关联方关系及其交易。
保荐机构、会计师事务所和律师事务所在核查发行人与其客户、供应商之间是否存在关联方关系时，不应仅限于查阅书面资料，应采取实地走访，核对工商、税务、银行等部门提供的资料，甄别客户和供应商的实际控制人及关键经办人员与发行人是否存在关联方关系；发行人应积极配合保荐机构、会计师事务所和律师事务所对关联方关系的核查工作，为其提供便利条件。
会计师事务所、保荐机构应关注与发行人实际控制人、董事、监事、高级管理人员关系密切的家庭成员与发行人的客户、供应商（含外协厂商）是否存在关联方关系。
会计师事务所、保荐机构应关注发行人重要子公司少数股东的有关情况并核实该少数股东是否与发行人存在其他利益关系并披露。
对于发行人申报期内关联方注销及非关联化的情况，发行人应充分披露上述交易的有关情况并将关联方注销及非关联化之前的交易作为关联交易进行披露；会计师事务所、保荐机构应关注在非关联化后发行人与上述原关联方的后续交易情况、非关联化后相关资产、人员的去向等。
（五）发行人应结合经济交易的实际情况，谨慎、合理地进行收入确认，相关中介机构应关注收入确认的真实性、合规性和毛利率分析的合理性
发行人应结合实际经营情况、相关交易合同条款和《企业会计准则》及其应用指南的有关规定制定并披露收入确认的会计政策。
当发行人经销商或加盟商模式收入占营业收入比例较大时，发行人应检查经销商或加盟商的布局合理性，定期统计经销商或加盟商存续情况。发行人应配合保荐机构对经销商或加盟商的经营情况、销售收入真实性、退换货情况进行核查，保荐机构应将核查过程及核查结果记录在工作底稿中。上述经销商或加盟商的布局、存续情况、退换货情况等应在招股说明书中作详细披露。
如果发行人频繁发生经销商或加盟商开业及退出的情况，会计师事务所应关注发行人原有的收入确认会计政策是否谨慎，对该部分不稳定经销商或加盟商的收入确认是否恰当，发生退货或换货时损失是否由发行人承担，并督促发行人结合实际交易情况进行合理的会计处理。
保荐机构应督促发行人充分披露不同模式营业收入的有关情况并充分关注申报期内经销商模式收入的最终销售实现情况。
发行人存在特殊交易模式或创新交易模式的，应合理分析盈利模式和交易方式创新对经济交易实质和收入确认的影响，关注与商品所有权相关的主要风险和报酬是否发生转移、完工百分比法的运用是否合规等；会计师事务所、保荐机构应关注发行人上述收入确认方法及其相关信息披露是否正确反映交易的经济实质。
对于会计政策和特殊会计处理事项对发行人经营成果有重要影响的，发行人应在招股说明书中详细披露相关会计政策、重要会计估计和会计核算方法对发行人报告期业绩及未来经营成果可能产生的影响等。
发行人应紧密结合实际经营情况、采用定性分析与定量分析相结合的方法，准确、恰当地通过毛利率分析描述发行人的盈利能力。相关中介机构应从发行人行业及市场变化趋势、产品销售价格和产品成本要素等方面对发行人毛利率变动的合理性进行核查。
（六）相关中介机构应对发行人主要客户和供应商进行核查
会计师事务所、保荐机构应对发行人主要客户和供应商（例如，前十名客户或供应商）情况进行核查，并根据重要性原则进行实地走访或核查，上述核查情况应记录在工作底稿中。
（七）发行人应完善存货盘点制度，相关中介机构应关注存货的真实性和存货跌价准备是否充分计提
发行人应完善存货盘点制度，在会计期末对存货进行盘点，并将存货盘点结果做书面记录。
会计师事务所应进行实地监盘，在存货监盘过程中应重点关注异地存放、盘点过程存在特殊困难或由第三方保管或控制的存货。如实施监盘程序确有困难，会计师事务所应考虑能否实施有效替代程序获取充分、适当的审计证据，否则会计师事务所应考虑上述情况对审计意见的影响。
在发行人申报期末存货余额较大的情况下，保荐机构应要求发行人出具关于存货期末余额较大的原因以及是否充分计提存货跌价准备的书面说明，与会计师事务所主动进行沟通，并结合发行人业务模式、存货周转情况、市场竞争情况和行业发展趋势等因素分析发行人上述书面说明的合理性。
（八）发行人及相关中介机构应充分关注现金收付交易对发行人会计核算基础的不利影响
发行人与个人或个体经销商等交易金额较大的，发行人应采取各项措施尽量提高通过银行系统收付款的比例，减少现金交易比例；对现金交易部分，应建立现代化的收银系统，防止出现某些环节的舞弊现象。在与个人或个体经销商交易过程中，在缺乏外部凭证的情况下，发行人应尽量在自制凭证上留下交易对方认可的记录，提高自制凭证的可靠性。会计师事务所在审计过程中，应关注发行人的原始凭证是否完整，审计证据是否足以支持审计结论。
（九）相关中介机构应保持对财务异常信息的敏感度，防范利润操纵
会计师事务所、保荐机构应关注发行人是否利用会计政策和会计估计变更影响利润，如降低坏账计提比例、改变存货计价方式、改变收入确认方式等。
会计师事务所、保荐机构应关注发行人是否存在人为改变正常经营活动，从而达到粉饰业绩的情况。如发行人放宽付款条件促进短期销售增长、延期付款增加现金流、推迟广告投入减少销售费用、短期降低员工工资、引进临时客户等。
三、进一步完善和落实责任追究机制
证券监管部门将依据《证券法》、《公司法》和《证券发行上市保荐业务管理办法》等法律法规的规定，进一步加强监管，完善对发行人、会计师事务所和保荐机构在财务信息披露方面的责任追究机制，督促有关各方切实履行职责。
（一）证券监管部门将加强对财务信息披露违法违规行为的监管，对于发行人的财务造假、利润操纵等重大违法、违规行为，坚决予以查处，并对负有责任的相关中介机构和相关人员予以惩处。
（二）证券监管部门将加强对会计师事务所、保荐机构执业质量的日常监管。证券监管部门将建立首次公开发行股票公司相关中介机构不良行为记录制度并纳入统一监管体系，形成监管合力；根据各相关中介机构不良行为的性质和情节，分别采取责令改正、监管谈话、出具警示函、认定为不适当人选等行政监管措施；构成违法违规的，依法进行行政处罚；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关，追究刑事责任。
证券监管部门将把有关中介机构的不良行为和监管部门采取的监管措施、进行的行政处罚记入诚信档案，并适时向社会公开。
（三）保荐机构、会计师事务所应建立内部问责机制，对于相关人员在新股发行申报过程中出现的不规范行为，应加大内部问责力度，并将问责和整改结果及时报送证券监管部门和相关行业协会。
（四）加大社会监督力度，不断提升新股发行透明度，形成合力，共同促进信息披露质量的提高。
